指北丨应收票据的审计

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没发文的日子里，

要么在出差，要么在加班，要么在，出着差加班，

反正一直没停下来。

终于终于，迎来了去年同期的空闲，五一前后，10天假期，

中间加个2周小项目，之后连上training再放半个月，finally！

近期各地都是全员核酸，哪里都去不了，

青蛙上马路，装什么迷彩小吉普呢~

我还是安安稳稳居家休息吧，

年审尾期，开启新的阶段了。

本系列纯属个人笔记，不构成专业意见，不代表组织立场。

指北的意思是，指的你找不到北。

请谨慎服用。

总目录

（一）Annualaudit丨Excel篇-v2

（二）Annualaudit丨函证篇-v2

（三）Annualaudit丨票据篇-v2

（四）Annualaudit丨薪酬篇-v1

（五）Annualaudit丨费用篇-v1

（六）Annualaudit丨关联方交易-v1

（七）IPOreadiness丨流程篇-v1

（八）Mid-termreview丨做个啥-v1

（九）Sidestory丨人物篇

（十）Ending丨辞不辞职？

本文目录

商业票据会计处理审计程序闲扯时刻

1

商业票据

我国现行的票据法版本是于年08月28日发布，自年01月01日起施行的《中华人民共和国票据法（修正）》。

《票据法》里边规定了境内的票据活动，分为本票，汇票，支票。

这三种票据里边，最常见最常用的应该是汇票，即银行汇票+商业汇票。

最不常见的应该是本票。

本票这个东西，在国际上有银行本票和商业本票，但在国内只有银行本票，即出票人只能是银行，并且规定“本票自出票日起，付款期限最长不得超过二个月。”

再加之社会认可度低、结算流程限制等原因，使得本票很少被使用。

支票则经常出现在某些影视剧里，某个大佬笔一拿，手一签，几百万的支票单子，随便取~

但支票的签发是没有信用额度的，

即你可以签，银行付可以，但前提是你在银行存够了钱。

如果你签发的支票金额超过付款时在付款人（银行）处实有的存款金额的，则为空头支票。

空头支票，就是这么来的~

另外，支票又分为现金支票和转账支票，

现金支票只能取现，转账支票只能转账，不能混用。

上边说现代企业里最常见最常用的，还得是汇票，

按照出票人不同，汇票分为银行汇票和商业汇票，商业汇票按照承兑人不同又分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。

今天指北的票据，主要就是这两个：银行承兑汇票+商业承兑汇票。

2

会计处理

1、应收票据的确认

应收票据分为短期应收票据和长期应收票据，但是我国《票据法》规定，商业汇票的付款期限不得超过6个月，

所以目前看国内基本不存在长期应收票据，如果长期挂账，那说明有可能承兑人挂了倒闭了无法承兑了，相应的票据资产也该坏账了。

1）收到票据

Dr：应收票据

Cr：应收账款/主营业务收入

2）对于带息票据，期末确认利息

Dr：应收票据

Cr：财务费用

3）到期收回现金

Dr：cash

Cr：应收票据

2、票据的终止确认

当企业将票据背书转让或者向承兑人贴现后，实际上票据已经不在手里了，一般情况下就贷掉了，

但票据特殊的地方就在于有一个未到期追索权的问题。

《票据法》规定：

汇票的出票人、背书人、承兑人和保证人对持票人承担连带责任。持票人可以不按照汇票债务人的先后顺序，对其中任何一人、数人或者全体行使追索权。

从这里开始上难度了，其实也不是难度，只是比较麻烦。

因为应收票据是一项金融资产，

是金融资产的话，就得从年起用新金融工具准则（执行企业会计准则的非上市企业自年1月1日起施行），

用新金融工具准则的话，就得考虑金融资产的分类还有终止确认的条件。

《企业会计准则第23号——金融资产转移（）》规定：

企业在发生金融资产转移时，应当评估其保留金融资产所有权上的风险和报酬的程度，并分别下列情形处理：

（一）企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债。（二）企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认该金融资产。（三）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的（即除本条（一）、（二）之外的其他情形），应当根据其是否保留了对金融资产的控制，分别下列情形处理：1．企业未保留对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债。2．企业保留了对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认有关金融资产，并相应确认相关负债。

对于应收票据而言，

无论是银行承兑汇票还是商业承兑汇票，票据贴现或背书后，其所有权相关的信用风险及延期付款风险并没有转移给银行或被背书人。

实务中，根据信用风险及延期付款风险的大小，可将应收票据分为两类：

一类是由信用等级较高的银行承兑的汇票，其信用风险和延期付款风险很小，相关的主要风险是利率风险；

另一类是由信用等级不高的银行承兑的汇票或由企业承兑的商业承兑汇票，此类票据的主要风险为信用风险和延期付款风险。

其中，信用等级较高的银行通常采用“6+9”的list：

6家大型商业银行：中国银行、中国农业银行、中国建设银行、中国工商银行、中国邮政储蓄银行、交通银行；9家上市股份制商业银行：招商银行、浦发银行、中信银行、中国光大银行、华夏银行、中国民生银行、平安银行、兴业银行、浙商银行。

综上，

1）对于高信用等级的银行承兑汇票，在背书转让或贴现时可以终止确认：

Dr：cash/应付账款

Cr：应收票据

2）对于不高信用等级的银行承兑汇票和商业承兑汇票，在背书转让或贴现时不终止确认，而是在到期时终止确认：

贴现时：

Dr：cash/应付账款

Cr：短期借款/其他流动负债

到期时：

Dr：短期借款/其他流动负债

Cr：应收票据

3、应收票据的重分类列示

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（年修订）：

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：

（一）以摊余成本计量的金融资产。

（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。

企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定。

企业确定管理金融资产的业务模式，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。

对于应收票据这一项金融资产，

如果划分为以摊余成本计量的，则计入应收票据；

如果划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益计量的，则计入应收款项融资；

如果划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益计量的，则计入交易性金融资产。

实务中，有2种不同的做法：

（1）将应收票据整体作为一个组合，根据管理模式和合同现金流量特征分类

1）企业管理票据的模式仅为持有到期收取本金和以未偿付本金金额为基础的利息，或者由于其在背书、贴现时无法终止确认，因此管理模式属于持有至到期并收取合同现金流量：

→将票据整体划分为以摊余成本计量，计入“应收票据”

2）企业既会持有至到期收取本金和以未偿付本金金额为基础的利息，又会在需要时出售（背书转让、贴现）且在背书、贴现时可以终止确认，因此管理模式属于“双重目标”：

→将票据整体划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益计量，计入“应收款项融资”

（2）考虑应收票据终止确认情况对业务模式判断的影响

1）信用级别一般银行承兑的银行承兑汇票及企业承兑的商业承兑汇票，由于其在背书、贴现时不终止确认，故仍属于持有并收取合同现金流量的业务模式；

2）信用级别较高银行承兑的银行承兑汇票，其在背书、贴现时终止确认，故认定为兼有收取合同现金流量目的及出售目的的业务模式。

即：

→将第1类部分的票据仍于“应收票据”列示

→将第2类部分的票据重分类至“应收款项融资”列示

现实情况中，企业的做法更是多样：

有贴现就终止确认的，有背书转让终止确认的

有贴现终止确认但背书转让不终止确认的，

有按照商承和银承划分终止确认的，

而对于重分类，也多半是出自审计调整，企业自己根本不做，

因为无论是分类到哪个科目，是否终止确认，对于净资产和损益是没有影响的。

3

审计程序

一般企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号码和出票日期等信息，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

这个备查簿，也可以叫“应收票据台账”，

如果企业账面有应收票据的余额，先把这个台账要来再说。

1、账表明细核对，减值测试

将票据台账与客户账表数核对一致，

总账至明细账不符的查找原因，波动较大的找管理层解释。

新金融工具准则要求以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资、合同资产、租赁应收款等项目进行减值会计处理并确认损失准备。

应收票据自然也是在列的。

实务中，对于应收票据，分析承兑人的信用风险，

对于高信用等级的银行承兑汇票，可以考虑单独作为信用记录优质的组合计提减值准备；

其余应收票据，可以结合历史损失率并考虑前瞻性调整计提减值准备。

2、票据盘点

现在企业应该都是用的电子汇票，

打开企业的网银系统，可以在系统里对票据进行现场盘点。

按照台账明细，抽盘or全盘，一会就完事。

3、重分类调整，重新确认调整

尘归尘，土归土，

按照上述的会计处理方式归位，调整客户的应收票据。

并且这个重分类和重新确认调整的影响其实并不大：

重分类的调整，是从一项流动资产调到另一项流动资产里，

重新确认已背书转让或贴现但未到期的票据，是确认一项流动资产的同时确认一笔流动负债。

4

闲扯时刻

最近几次的出差好在都是低风险区，没有被就地隔离过。

一觉醒来，租房的小区成为管控区，封闭管理了。

冰箱里也之前就囤了些肉蛋菜和可乐，再加上现在休假，生活和工作没有太大影响，

只不过休这么长的假也不能回家玩了，

就算我出得去，家那边也不让回。

事就是这么个事，情况就是怎么个情况，

看了黄有璨的一篇文章里讲：

一个人越心系远大和对某些“大美好”的憧憬追求越强烈，可能ta感受到的无力感也会更强。宏观整体层面，如何让环境和事物恢复正轨以彻底消除“无力感”，这不是普通人能决定能干预的事，也不可聊不宜聊。但个体微观层面，我们每个人如何更好应对“无力感”，值得每一个人